АкСистем

В 2008 г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивался ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (Письма от 28.03.2008 n 03-11-02/35, от 08.04.2008 n 03-11-04/3/182, от 12.05.2008 n 03-11-05/119).

С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле. Финансовое ведомство в связи с этим разъяснило, что независимо от того, какой товар или продукция реализуется через торговый автомат, такая деятельность является розничной торговлей и облагается ЕНВД (Письмо Минфина России от 27.10.2008 n 03-11-04/3/483).

п.3 Статья 346.29.НК РФ Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды деятельности

Физический показатель
Базовая доходность в месяц(в рублях)

Розничная торговля,осуществляе мая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
1 800

Розничная торговля,осуществляе мая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Торговое место
9 000

Розничная торговля,осуществляе мая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового зала

(в квадратных метрах)

1 800
Развозная и разносная розничная торговля
Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя
4 500


Возникает вопрос к какому из видов розничной торговли отнести розничную торговлю через торговые автоматы?

В ст 346.27. НК РФ даны основные понятия, используемые в Налоговом Кодексе РФ:

1.Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле; (в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 n 85-ФЗ, от 22.07.2008 n 155-ФЗ)

2. Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

3.Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

4. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

5. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

6. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети

Возникает вопрос: О разъяснении норм ст. 346.27 НК РФ, содержащей понятия "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат" для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Кодекса указанные разъяснения дает Минфин России и ВАС РФ в Определении от 29.10.2007 n 13018/07 указал на то, что реализация товаров через торговый автомат, не оборудованный ККТ, является видом разносной торговли.

Минфин России в Письме от 14.04.2008 n 03-01-15/4-110, ссылаясь на п. 24 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 n 242-ст, сделал вывод о том, что помимо тележек, лотков, корзин торговые автоматы отнесены к передвижным средствам разносной торговли.

В 2009г. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при продажах через передвижной торговый автомат, то есть по предпринимательской деятельности в сфере развозной (разносной) розничной торговли, используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" с базовой доходностью в размере 4500 руб